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营改增纳税筹划论文 一、营业税改征增值税的背景 （一）营业税与增值税的区别 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。 二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。 （二）营业税改征增值税的必要性 我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业税的征收则主要以第三产业为主。随着市场经济不断发展，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税改征增值税有利于产业结构调整和经济增长方式转变。一是重复征税影响生产效率的提高。营业税以营业额乘以相应税率计算，其最大的缺陷是，商品每经一道流通环节需缴纳一次税，层层叠扣，重复征收现象较为普遍。部分企业为避免重复征税，尽量减少流转环节，逐渐向混业经营方向发展，形成“多而全”的经营模式，不利于专业分工与集约化生产，资源要素配置扭曲，造成生产效率降低。二是两税并行不利于改善税收管理。营业税与增值税并行征收，部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣，有关经营单位销项税额与进项税额之间不能抵扣，增值税税基受到限制，无法形成完整抵扣链条，不利于简化税制和改善管理。三是新型生产经营模式导致两税界限不清。新型生产经营模式不断涌现，在原有税收体制下，营业税与增值税适用商品与服务品种逐步融合交叉，难以明晰区分边界，给税收征管带来困难。四是不利于服务业发展。当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，由于我国服务业适用营业税，大部分服务含税出口，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国际接轨。 基于以上因素，营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。 二、具体实例分析： 首先，税收条款：1、税率、一般纳税人使用17%，小规模纳税人3%； 2、计税方式。一般纳税人适用增值税一般计税方法。小规模纳税人 适用增值税简易计税方法。 3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收 入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额 可予以合理扣除。（改革前适用5%营业税率无抵扣） 其次，具体案例： 建筑设备租赁企业年营业额138万元，新购进设备原值782万元。计算该企业营改增前后应纳税费。 1.营改增前，该企业应缴纳营业税，税率5%，无抵扣，则： 应营业税额为138*5%=6.9万 城建税及教育附加费总额为6.9*7%+6.9*3%=0.69万元 共交纳6.9+0.69=7.59万元 2.营改增后 若为小规模纳税人，增值税税率3%,无抵扣，则： 应纳增值税额为138*3%=4.14万元 城建税及教育附加费为4.14*7%+4.14*3%=0.414万元 共交纳4.14+0.414=4.554万元 若为一般纳税人，对应的增值税税率17%，可以抵扣，则： 应纳增值税额为138*17%-782*17%=-109.48<0 无需交税 再次，案例分析： 从上一个案例的计算中我们可以清晰地看到： 1.从税负上来说： 营改增后经营性租赁业的税负明显下降，若企业为小规模纳税人，其税负减少近乎一半，而为一般纳税人的话，在本案例中该企业更是无需交税。 2.从企业利润上来说：营改增前，企业按营业税纳税人设备购置782万元，全额计入固定资产 如按折旧年限10年提取折旧，每年提折旧计入成本78.2万元；营改增后，企业如为增值税一般纳税人，购置设备价税分离，计入设备原值782/（1+17%）=668.38万元，如按折旧年限10年提取折旧，每年提取折旧计入成本66.838万元，营改增前后企业每年增加利润11.4万元（忽略其他费用）。 最后，结论: 总而言之，对经营性租赁企业，特别是进项税额比较多的企业来说，营改增不仅增加了企业的税负水平，避免了重复征税，更增加了企业的利润。 本文来源：https://www.dywdw.cn/fb2f9c43ba1aa8114531d94f.html
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2022-04-24
