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关于企业所得税纳税筹划的实践调查报告 目录 一、调查内容和过程 .............................................................................................................................. 1 二、调查结果分析 .................................................................................................................................. 1 三、对于加强公司会计控制的改进建议 .............................................................................................. 2 一、调查内容和过程 为了能够对企业所得税纳税筹划有一个更加充分的了解，于2020年6月对B公司做了一系列的调查，对公司的所得税纳税筹划方面的现状与相关制度做了简单的了解。B公司创立于2005年，是一家专业从事装饰工程设计及施工的有限责任公司，其主要进行建筑工程施工，室内外装饰装修工程，以及木业材板等的销售，其年收入在200万元以上。在调查过程中，主要是进行实地了解纳税筹划上的制度，对财务纳税信息进行分析，并通过与公司的管理者和财务人员进行交谈，总结出纳税筹划上存在的问题。 二、调查结果分析 B公司目前涉及的税种主要有增值税、城建税、教育费附加、企业所得税等，其中增值税是缴纳税费中所占比重最高的。通过对B公司2018年与2019年的应纳税费情况进行分析，发现其中主要存在以下三个问题。 其一，不同服务的增值税没有分开核算。B公司自成立以来除了主要经营设计、装饰施工外，不时也会将公司的施工机器设备出租给他人使用，出租主要以配备相关操作人员和不配备相关操作人员两种形式进行，因此就形成了有形动产经营租赁和建筑两种服务。其中“设备+人”的租赁模式属于有形动产经营租赁服务，而单单“设备”的租赁模式属于建筑服务，两种服务之间税率是不一样的，在企业核算中常常会有会计人员将两者混淆。而B公司正是由于分不清什么情况下出租设备涉及事项是属于有形动产经营租赁服务还是建筑服务，以至于最后公司都按有形动产经营租赁服务17%的税率来计算增值税，造成了增值税销项税的虚增。 其二，增值税进项税的抵扣范围过小。通过对B公司进行调查与分析得知，该公司人工劳务成本相对较高，约占工程总成本的28%，而其他传统行业的人工劳务成本往往只有10%―15%。值得一提的是，当人工劳务费用支出较高时，与之相伴的常常是同样较高的餐饮费，这些都是无法计入到相应抵扣中的。除此之外，由于目前市场上存在的租赁公司有限，再加上施工企业设备具有专业性的特点，使得建筑企业不得不向个人租赁机器设备，这部分是不能取得进项税发票的，即使税务机关代开增值税专用发票，也仅能按照3%的比例进行抵扣，因此会造成机械使用费抵扣率偏低。所以对比其他行业来说，建筑业行业存在着可抵扣范围小的不利因素。 其三，专职税务会计缺失严重。作为纳税人，监督企业履行纳税义务，在B公司要求税务会计反映的同时，建立了税收优先权的概念，税收是一个业务性很强的工作，政策性强，法规、政策。随着我国不断的发展与变化，这要求企业办税人员须具备很高的主动性和学习意识。但在B公司中，企业会计人员兼任企业办税人员，一人肩负多项职能、多个任务，办理涉税事项仅为附属会计工作内容、会计人员不花更多的时间和精力进行深入的探讨与研究。企业税务会计人员只做一个被动的税务部门的状态和处理指令，其在办理涉税事宜时，则难免由于业务而经常犯错误，不了解税收政策，税务部门是企业治理和遭受不必要的损失。 三、对于加强公司会计控制的改进建议 为促进企业经济业务的快速发展，提高企业的经济效益，规范企业财务工作，应该按照国家相关的财务管理法规和公司章程的有关规定，从公司的实际情况出发，严格制定出适合企业发展的财务管理制度。 其一，对公司不同服务的增值税分开进行核算。为了避免企业提供不同服务时对税率判断不清导致多缴税收，针对有形动产经营租赁服务和建筑服务应分别核算。首先B公司在税收筹划过程中，应将两种不同服务进行区分，明确将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属于提供有形动产经营租赁服务，适用增值税税率17%；将建筑施工设备出租给他人使用没有配备操作人员的，属于提供建筑服务，适用增值税税率11%。然后，针对两种不同税率，对有形动产经营租赁服务和建筑服务的增值税分开进行核算。 其二，选择劳务派遣用工。小微企业用工一般为企业内部人工，其成本费用结算都是以做工资单的形式进行处理的，因此往往存在人工成本无法抵扣的问题。所以为了拓宽增值税抵扣范围，B公司可以选择劳务派遣用工。这里我们假 本文来源：https://www.dywdw.cn/ccb174ed0329bd64783e0912a216147917117ee3.html
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2023-02-19
