【#第一文档网# 导语】以下是®第一文档网的小编为您整理的《1.药品管理财税知识》，欢迎阅读！
药品流通企业财税知识和税收管理要点 一、药品流通企业财会基本知识 1、什么是会计？ 会计是以货币为计量单位、综合反映和监督经济活动过程的一种管理活动。通俗地讲，会计就是记帐和算帐，哪怕是小小的药店，他也要记录和计算一下一个月或一年卖了多少药、进了多少药、员工工资发了多少、租金付了多少、总共赚了多少或亏了多少，因此，任何经营活动都存在会计，无非是规范不规范，医药公司和连锁药店会计核算相对规范、帐簿体系相对完整，大多实现电算化，进行电子记帐，而小的药店可能没建帐簿，甚至用笔记本记录经营情况。 2、什么是会计科目和帐户？ 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目（名称）。 帐户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用以记载经济业务（表格）。分为总帐和明细帐。帐户都有借方和贷方，用以登记增加或减少额，都有凭证号。 3、什么是会计凭证？ 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记帐依据的书面证明。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。●通常所讲的各种发票，在会计上被称为原始凭证，原始凭证通常属于非会计语言。●会计部门把这种非会计语言转化成会计语言，也即把原始凭证转化成记账凭证（如销售，开具的发票和清单即为原始凭证，在上面附张单子，填写借贷科目和金额，并登录到相应帐户上）。 4、什么是会计帐簿？ 会计帐簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，由帐页组成，每张帐页都核算着某个帐户的经济业务。账簿实际上是对成千成万张的会计凭证的浓缩。要了解一个企业的财务状况和经营成果，不可能把成千成万张的凭证都翻一遍。账簿是编制会计报表的依据，是财税审计的主要对象。小企业手工登记，大企业财务软件打印。帐簿上商品销售收入、库存商品、商品采购帐户与药监工作密切相关。 5、什么是会计报表？ 会计报表是反映企业在一定时期内财务收支和经营成果情况的报告文件，是在账簿基础上所做的进一步的浓缩，是对财务状况、经营成果的高度概括。主要有三种会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表。通过查阅会计报表，可以快速了解企业某个阶段的经营情况。（见表样） 6、药品流通企业经营过程 经营过程（以批发企业为例）：（下单）→购进→（验收）→入库→（保管）→销售→出库。有实际涉及经济利益变动的，才需要进行会计核算，如购进，借：商品采购100、应缴增值税－进项税金17，贷：银行存款（或应付帐款）117；入库，借：库存商品，贷：商品采购；销售，借：银行存款（或应收帐款）234，贷：商品销售收入200、应缴增值税－销项税金34；出库，借：商品销售成本，贷：库存商品。药监部门更关心括号里的事项。 7、什么是财务管理？ 财务管理所要解决的是如何筹集资金，筹集资金以后如何进行投资，项目投资完成以后，在经营过程当中营运资本如何管理，以及最后盈利如何分配的问题，财务侧重于对资金流的管理，对以后经营期的经营成果进行预测，并在此基础上进行决策、控制和规划（如是否有必要扩大经营规模，若扩大是否需要银行贷款等）。会计则侧重于原原本本地把发生的经济业务进行记录，并核算和统计出经营业绩。因此财务管理职能的层次高于会计。一般上规模的医药公司都有设财务总监一职，统管财务和会计工作。 二、药品流通企业税收基本知识 1、国税和地税的区别 94年初朱鎔基当总理时实施财税体制改革将税务局分设为国税和地税。主要区别是负责征收的税种不同，国税主要负责增值税、消费税、中央企业所得税的征收管理，主要属于中央财政收入；地税主要负责营业税、个人所得税、部分地方企业所得税的征收管理，主要属于地方财政收入。国税总局以下垂直，地税省以下垂直。 2、药品流通企业主要交什么税？ 主体税种：增值税、企业所得税，由国税管征；地税负责个人所得税、房产税等小税种。增值税的征收对象为药品，征收环节：药品销售，计税依据：销售收入。企业所得税的征收对象为企业年度经营利润。 3、增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别 商品流通企业年销售额在80万元以下的为小规模纳税人，税率3％；以上的为一般纳税人，税率17％（09年1月1日以前标准为180万元）。小规模纳税人每月应缴增值税＝当月营业额×3％，只能向税务局领购手工版普通发票；一般纳税人每月应缴增值税＝当月营业额×17％－当月购进药品所取得增值税专用发票上注明的税金，只能领购电脑版增值税专用发票和普通发票,除非有零售门店。（讲解发票票样、价格0.55/0.35/1.0和税负高、为什么喜欢做小规模，正规经营一般纳税人合算） 4、什么是辅导期增值税一般纳税人？ 新成立的商业企业（包括药品流通企业）被国税局批准为一般纳税人后，当月购进药品所取得增值税专用发票上注明的税金不能抵扣，应缴增值税＝销售收入×17％，需税务局比对相符后次月抵扣，实际上仅首月多缴税。期限半年以上，福州已放宽。每次购买增值税发票最多25份，增购不限制，但需按4％预缴税款，对企业资金考验较大，且限千元版。转正后就按正常一般纳税人管理，领购发票份数、次数不限。（解释背景：皮包公司） 5、退货税务是如何规定的？ 医药公司销售退货：若对方非一般纳税人（如医院），原先销售是开具普通发票，对方出个便函性质的证明（盖章），销售方就可开具负数发票予以冲减。若对方是一般纳税人（药品调拨），需对方出具《红字发票通知单》（对方主管税务局盖章），销售方才可开具负数发票。 医药公司购进退货：因原购进是取得专用发票，故需先向主管税务局报送《红字发票申请单》，税务局审核后出具《红字发票通知单》，然后提供给原开票方据以开具红字专用发票。 很多医药公司因退货经常，为省事未按以上操作，而直接在销货清单上用负数列明退货的品名、数量、金额，不符合规定。 三、偷漏税案例介绍以及税务检查对药监检查的启示 （一）案例介绍 1、走票（虚开发票）案例：新疆国美医药虚开发票07年被查，补税274万元，加处罚款，移送司法机关追究刑事责任。举例说明走票过程。这类案件不好查，资金一般没问题，除非货物流（运输单据）被我们掌握或虚开方案发。若有协查机制也可取得突破。 2、隐瞒收入案例：江苏泰兴国税局在日常管理中发现某大型零售药店长期税负为零，系增值税一般纳税人，正常情况下只要药品有进销差价就会产生税款，该公司连续多月没缴税令人生疑，于是展开调查。检查人员通过检查帐簿和凭证、盘点仓库库存均未发现问题，但检查人员并未气馁，改变思路从查资金入手，最后在出纳身上取得突破，搜查出几个月份的收银员向出纳的现金解款单据，与企业账上的商品收入明细帐比对，发现企业隐瞒营业收入，少报收入的现金存入老板个人信用卡，定性为偷税，补税10.5万元，罚款10.5万元。 3、帐外帐案例：根据某医药批发公司员工举报，该公司长期做假帐、少缴国家税款，真实的经营情况都在公司电脑系统上，还说出了电脑机房的位置。税务稽查局利用线索抽调检查人员和信息中心干部，展开突击检查，出示检查证后直奔机房，调取了服务器数据，经分析发现该公司药品GSP系统有两套，进一步检查发现财务帐也有两套，与GSP系统对应。真实的GSP系统上记载了详细的所销售药品的品名、对象、金额。在铁的证据面前，该公司法人代表承认了全部违法事实，据说补税2000多万元，罚款半倍，法人代表和财务人员被判有期徒刑，缓期执行。 4、假发票案件：今年本人所在的商业调研组发现线索，福州市国税局稽查局查处。调研组到福州市某知名的民营医院调研，以了解医院购进药品在取得清单的同时是否都取得发票。通过检查账上药品采购会计科目以及对应的会计凭证，发现有很多外省的发票，复印几张回来后，上外省的发票查核系统验证，发现大多是假发票，线索提交稽查局正式立案查处。稽查局将该医院的全部进货发票通过税务协查系统向全国各地发出协查，从目前外地税务局回函情况看，已确认该医院取得假发票和阴阳票（主要是器械）400多万元，案件还在进一步查处过程中。 （二）税务检查对药监检查的启示 税务检查可以多种手段，包括：查账、现场查看、盘点库存、约谈笔录、异地协查、调取企业及其人员的银行资金往来情况、调取企业的经营资料等等。其中，有些手段我们药监部门也可利用，列举几个以供参考。 1、库存盘点。可先查阅上月末财务账上“库存商品”明细帐余额，账上库存余额＋本月至盘点日进货发票金额－本月至盘点日出货开票金额＝盘点日实物盘点金额。若实物盘点金额小，说明货已发出票没开，货票不一致；若实物盘点金额大，可能帐外经营，隐瞒销售量。企业可能解释货到票未到，需进一步查证。由于药品品种多，该办法工作量大，但帐外经营库存盘点肯定会发现疑点。 2、上下游协查。到私人诊所、民营医院、零售药店等有可能购药不取票的单位检查（不取票药价便宜），若有清单没有发票，就可认定医药公司偷税，也违反了283号文。若怀疑医药公司取得虚开发票，可协查“走票”（开票）方，审核其是否有购进清单上注明的药品，若无，可认定该医药公司取得票货不一致（虚开）的发票，税务可不予抵扣补税。药监可怀疑其药品来历不明。 3、调取服务器数据。最简单的办法往往最有效。企业若有帐外经营，药品清单肯定会开具，但发票不会开。清单的数据肯定会保存在某台电脑或服务器上。在充分摸清情况后，主要是服务器的位置，实施突击检查，扣押服务器或拷取数据，往往会有意想不到的收获。 4、银行查证。企业若有帐外经营，至少会有两条以上资金流。这方面税务案例不少。表现为企业在多个银行开设帐户，仅部分帐户在假帐（外帐）上体现，其余帐户用以内帐使用。有的老板用其个人或亲属的信用卡进行内帐资金周转和结算。所有的帐户和信用卡可通过人行查询，之后到具体的商业银行查询资金往来明细，可发现疑点和证据。 5、信息互通。药监和税务部门在日常管理和检查中，发现药品流通企业违法违规经营的，在本部门处理后将信息通报另一方也予以处理，增加执法的威慑力，可以尝试建立同级部门间定期联席会议制度，也可尝试联合执法，通过共管达到规范药品市场的目的。 四、福州市国税局规范药品流通企业税收管征的主要做法。 （一）调查发现的问题 1、户数多、行业集中度低，批发100多家、药店1000多家；2、税基侵蚀较为严重，08年全市申报86亿，据了解应有100多亿；3、票据使用不规范，批发企业存在销往私人诊所、零售药店不开具发票的现象；4、零售药店普遍纳税申报不足，仅医保定点药店09年补税800多万元。 （二）采取的措施 1、确定加强管征的思路。药品从医药公司到达患者手上，必须经过两个“出口”：医疗机构和零售药店。若能管住两个出口，同时要求进药需取票，也间接地管住了批发企业。 2、对零售药店的管理。取消医保定点药店的定税制度，定期从医保中心取数监控其营业收入；非医保药店要求建立进货销货登记簿；对年销售额超过80万元的强制认定为一般纳税人；从批发企业调取药品销售明细数据，汇总出每个药店的进药规模，监控其收入。 3、对医疗机构的管理。与药监、卫生部门联合行文，共同加强票据监管，要求医疗机构进药需取票；对国税管征的民营医院展开税收专项检查；正与药监、卫生部门商讨开展一次对私人诊所和社区卫生服务站的联合执法。 4、对批发企业的管理。对税负偏低的医药公司开展专项纳税评估和税收检查，加大监管力度；与药监、卫生部门联合行文，共同加强票据监管，要求批发企业销药需逐一开票；对虚开发票和开具内容填写不齐全的发票行为的，按《发票管理办法》和《税收征管法》予以处罚。 （三）取得的成效 近几个月全市医药批发企业申报销售额每月增长3亿左右，税负已略高于全省平均水平；零售药店今年1－10月申报的销售额比去年同期增长170％；票据使用逐步规范，下半年批发企业到税务机关购买发票的数量明显增加。三部门联合发文、共同加强票据监管的做法，被《中国医药报》头版头条刊登。 本文来源：https://www.dywdw.cn/fc8acd2291c69ec3d5bbfd0a79563c1ec5dad70f.html
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2022-12-05
